什么是合同资产和合同负债

一、合同资产与应收款项

1.合同资产:非无条件收款权,如:履行合同中的其他履约义务才能收取相应的合同对价

2.应收款项:无条件收款权,仅仅随着时间的流逝 即可收款

二、合同负债与预收账款

1.合同负债:是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

2.预收账款:收入不再使用该科目和递延收益科目。必须是已收款项。

三、合同资产和合同负债列报

1.合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示,并按流动性分别列示为“ 合同资产 ”或“ 其他非流动资产 ”以及“ 合同负债 ”或“ 其他非流动负债 ”。

2.同一合同下 的合同资产和合同负债应当 以净额列示 , 不同合同下 的合同资产和合同负债 不能互相抵销 。

四、合同结算

1.原理:同一合同下 的合同资产和合同负债应当 以净额列示

2.科目设置:

(1)合同结算:以核算同 一合同下属于在一时段内履行的履约义务涉及与客户结算 对价所

产生的合同资产或合同负债;

(2)合同结算——价款结算:相当于合同负债,反映定期与客户 进行结算的金额。

(3)合同结算——收入结转:等同于合同资产,反映按履约进度 结转的收入金额。

3.列示

(1)期末余额 在借方的 ,根据其流动性,在资产负债表中 分别列示为“ 合同资产 ”或“ 其

他非流动资产 ”项 目;
(2)期末余额 在贷方的 ,根据其流动性,在资产负债表中 分别列示为“ 合同负债 ”或“ 其

他非流动负债 ”项 目。

【例 17-29】
甲建筑公司与其客户签订一项 总金额为 580万元 的固定造价合同,该合同不可撤销。甲公司 负责工程的施工及全面管理,客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量, 每年 与甲公 司结算一次;该工程已于 2 × 18年 2月 开工,预计 2 × 21年 6月 完工;预计可能发生的 工程总成本 为 550万元。
到 2× 19年底,由于 材料价格上涨 等因素,甲公司将预计工程总成本调整为 600万元。 2 × 20年末 根据工程最新情况将预计工程总成本 调整为 610万元 。
假定该建造工程 整体构成 单项履约义务,并属于 在某一时段内 履行的履约义务,该公司采用 成本法 确定履约进度, 不考虑 其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。

表 17-1 合同相关资料 单位:万元

2 × 18年

2 × 19 年

2 × 20 年

2 × 21年

2 × 22年

年末累计实际发生成本

154

300

488

610

年末预计完成合同尚需发生成本

396

300

122

续上表

本期结算合同价款

174

196

180

30

本期实际收到价款

170

190

190

30

按照合同约定,工程质保金 30万元需等到客户于 2 × 22年底 保证期结束且未发生重大质量问 题方能收款。上述价款 均为不含税价款, 不考虑相关税费的影响。

解析:

年末累计实际发生成本:合同履约成本;核算为履约累计发生的成本

年末预计完成合同尚需发生成本:年末累计实际发生成本/(年末累计实际发生成本+年末预计完成合同尚需发生成本)=当期履约进度

本期结算合同价款:合同结算-价款结算,应收账款

本期实际收到价款:应收账款,银行存款

第一步实物流:核算投入、结算价款

2 × 18年

2 × 19 年

2 × 20 年

2 × 21 年

2 × 22 年

实际 发生 合同 成本

借:合同履约成本 154
贷:原材料、应付职工薪酬 等
154

146
146

188
188

122
122

结算 合同 价款

借:应收账款 174
贷:合同结算— 价款结算 174

应交税费—应交增值税 (销项税额)( 补充 )

196
196

180
180

30
30

实际 收到 合同 价款

借:银行存款 170
贷:应收账款 170

190
190

190
190

30
30

二、权责流:确认收入、结转成本、计提未确认负债

2 × 18年

2019年

2020年

2021年

2022年

计算履约进度

履约进度=154÷( 154+ 396)= 28%

履约进度= 300÷( 300+ 300)= 50%

履约进度= 488÷( 488+ 122)= 80%

履约进度=100%

确认收入

合同收入= 580× 28%= 162.40(万元)

借:合同结算——收入结转

162.40

贷:主营业务收入 162.40

合同收入= 580× 50%- 162.40= 127.60(万元)

借:合同结算——收入结转 127.60

贷:主营业务收入 127.60

合同收入= 580× 80%- 162.40- 127.60= 174(万元)

借:合同结算——收入结转 174

贷:主营业务收入 174

合同收入 =合同总金额-截至目前累计已确认的收入
= 580- 162.40- 127.60- 174= 116(万元)

借:合同结算——收入结转 116

贷:主营业务收入 116

结转成本

合同成本=( 154+ 396)× 28%= 154(万元)

借:主营业务成本 154

贷:合同履约成本 154

合同成本=( 300+ 300)× 50%- 154= 146(万元)

借:主营业务成本 146

贷:合同履约成本 146

合同成本=( 488+ 122)× 80%- 154- 146= 188(万元)

借:主营业务成本 188

贷:合同履约成本 188

合同成本=实际总成本 -截至目前累计已确认的成本
= 610- 154- 146- 188= 122(万元)

借:主营业务成本 122

贷:合同履约成本 122

预计损失

合同收入580>合同成本550,不用确认

1.判断:预计总成本600 万元>合同总收入580万元

2.计算总损失:预计发生损失总额=600-580=20万元

3.由确认收入成本已经确认的损失:20万元× 50%=10 万元

4.当期应确认的预计损失:20-10=10万元

或( 300+ 300- 580)×( 1- 50%)= 10(万元)

5.已确认的预计损失:0

6.本期预计损失调整:10-0=增加10万元

7.账务处理:

借:主营业务成本 10

贷:预计负债 10

1.判断:预计总成本610 万元>合同总收入580万元

2.计算总损失:预计发生损失总额=610-580=30万元

3.由确认收入成本已经确认的损失:30万元× 80%=24万元

4.当期应确认的预计损失:30-24=6万元

或(488+ 122- 580)×( 1- 80%)= 6(万元)

5.已确认的预计损失:10万元

6.本期预计损失调整:6-10=转回4万元

7.账务处理:

借:预计负债 4

贷:主营业务成本 4

合同履行完毕,合同损失已全额包含在所确认的收入成本中,冲回确认的预计负债:

借:预计负债 6

贷:主营业务成本 6

三、报表列报

2 × 18年

2 × 19 年

2 × 20 年

2 × 21年

2 × 22年

合同结算”科目余额

贷方11.60 万元

( 174 – 162.4 )

贷方80万元

(11.6+196-127.6)

贷方 86万元

( 80 + 180- 174 )

借方 30万元

( 86 – 116 )

列报

1.判断为合同资产还是合同负债:贷方余额系经与客户结算但 尚未履行履约义务,即合同负债;

2.判断流动性:因为2019年实际发生合同成本146>合同负债贷方余额11.6,因此该部分履约义务将在 2× 19年内完成;

3.结论:作为“ 合同负债 ”列示

1.判断为合同资产还是合同负债:贷方余额系经与客户结算但尚未履行履约义务,即合同负债;

2.判断流动性:因为2020年实际发生合同成本188>合同负债贷方余额80,因此该部分履约义务将在 2× 20年内完成;

3.结论:作为“ 合同负债 ”列示

1.判断为合同资产还是合同负债:贷方余额系经与客户结算但尚未履行履约义务,即合同负债;

2.判断流动性:因为2021年实际发生合同成本122>合同负债贷方余额86,因此该部分履约义务将在 2× 21年内完成;

3.结论:作为“ 合同负债 ”列示

1.判断为合同资产还是合同负债:是 工程质保金 ,为合同资产

2.判断流动性:等到于2× 22年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款,作为流动资产

3.结论:作为“ 合同资产 ”列示

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